Qui rep participacions amb beneficis fiscals hereta una mica m\u00e9s que actius: hereta tamb\u00e9 el calendari fiscal del donant, el valor, la data i la mem\u00f2ria tribut\u00e0ria. I l’IRPF ho recordar\u00e0 just al moment de la venda.<\/p>\n\n\n\n
El cas gira al voltant d’una donaci\u00f3 feta el 2010.<\/p>\n\n\n\n El pare, com a donant, va transmetre participacions socials al seu fill, sota el paraigua fiscal de l?empresa familiar. Va aplicar, en conseq\u00fc\u00e8ncia, la reducci\u00f3 del 95% a l’impost sobre successions i donacions.<\/p>\n\n\n\n Anys despr\u00e9s, l’Administraci\u00f3 tribut\u00e0ria madrilenya va constatar que el fill -donatari- no exercia funcions directives suficients ni percebia una retribuci\u00f3 d’acord, per la qual cosa es va anul\u00b7lar aquesta reducci\u00f3 i es va girar la corresponent liquidaci\u00f3, que va ser acceptada i abonada sense recurs.<\/p>\n\n\n\n M\u00e9s tard, el 2014, el fill va transmetre aquestes participacions i va declarar al seu IRPF un guany patrimonial computant com a valor d’adquisici\u00f3 el mateix que havia declarat a la donaci\u00f3. El problema va sorgir quan va pretendre desvincular-se de la subrogaci\u00f3 fiscal a la posici\u00f3 del donant.<\/strong><\/p>\n\n\n\n L’article 36 de la Llei 35\/2006 de l’IRPF (LIRPF) estableix que, en adquisicions lucratives de participacions a qu\u00e8 fa refer\u00e8ncia l’article 33.3.c), el donatari se subrogar\u00e0 en la posici\u00f3 del donant quant al valor i la data d’adquisici\u00f3. I ho far\u00e0, es compleixin o no -a posteriori- els requisits que van donar lloc a l’exempci\u00f3 inicial. Aquesta subrogaci\u00f3 \u00e9s un efecte estructural, no opcional ni reversible.<\/p>\n\n\n\n El contribuent va al\u00b7legar que, en no complir-se finalment els requisits de l’empresa familiar, no procedia la subrogaci\u00f3. Va sostenir que havia de tributar prenent com a valor d’adquisici\u00f3 el valor declarat el 2010, ja que va ser \u00abcomprovat i validat\u00bb per la Comunitat de Madrid.<\/p>\n\n\n\n La Sala rebutja frontalment aquesta tesi. Subratlla que la comprovaci\u00f3 auton\u00f2mica va ser limitada a verificar el compliment dels requisits subjectius i objectius del r\u00e8gim d’empresa familiar, sense fer cap valoraci\u00f3 dels b\u00e9ns transmesos. Per tant, no hi ha vinculaci\u00f3 entre aquesta comprovaci\u00f3 i el valor declarat.<\/p>\n\n\n\n El Tribunal recorda al recurrent que no es pot beneficiar d’un r\u00e8gim fiscal -com \u00e9s el diferiment a l’IRPF mitjan\u00e7ant subrogaci\u00f3- i, anys m\u00e9s tard, rebutjar-ne els efectes quan aquests deixen de resultar-li convenients. Va signar una escriptura en qu\u00e8 manifestava expressament que les participacions estaven exemptes a l’impost sobre el patrimoni, i va declarar beneficiar-se dels articles 33 i 36 de la LIRF. Per tant, cal atenir-se a les conseq\u00fc\u00e8ncies de la seva elecci\u00f3.<\/p>\n\n\n\n Una altra de les al\u00b7legacions va ser que el fet imposable s’hauria produ\u00eft el 2010 \u2013any de la donaci\u00f3\u2013 i que, per tant, l’IRPF estaria prescrit. Per\u00f2 la Sala aclareix que el r\u00e8gim especial implica un diferiment: el guany patrimonial tributa no a la data de la donaci\u00f3, sin\u00f3 quan les participacions surten del patrimoni del donatari, \u00e9s a dir, el 2014. I aquest exercici, \u00f2bviament, no estava prescrit al moment de la inspecci\u00f3.<\/p>\n\n\n\n
La sent\u00e8ncia de l’Audi\u00e8ncia Nacional (AN), dictada el 10 de desembre de 2024 (recurs n\u00fam. 1957\/2021), aborda una q\u00fcesti\u00f3 poc explorada per\u00f2 de gran transcend\u00e8ncia pr\u00e0ctica: qu\u00e8 passa quan, havent-se rebut participacions per donaci\u00f3 amb el convenciment que es compleixen els requisits per aplicar beneficis fiscals, es demostra posteriorment que?<\/strong><\/p>\n\n\n\nLa clau: els articles 33.3.c) i 36 de la Llei de l’IRPF
<\/h2>\n\n\n\nUn principi rescatat: els actes propis
<\/h2>\n\n\n\nPrescripci\u00f3? No en aquest cas
<\/h2>\n\n\n\nConclusi\u00f3
<\/h2>\n\n\n\n