Quan una inspecció de treball reconeix que un autònom mantenia en realitat una relació laboral, els ingressos deixen de ser rendiments d’activitat econòmica i passen a tributar com a rendiments del treball. Aquesta reclassificació arriba a tots els exercicis no prescrits a què s’estén la resolució.
Si heu prestat serveis de forma habitual per a una empresa, heu facturat com a autònom i heu tributat a l’IRPF pel mètode d’estimació directa, és possible que una inspecció de treball conclogui que la seva relació amb aquesta empresa era en realitat laboral. En aquest cas, la Tresoreria General de la Seguretat Social (TGSS) pot anul·lar la seva alta al Règim Especial de Treballadors Autònoms (RETA) amb efectes retroactius, incorporar-lo al Règim General i acordar la devolució de les quotes ingressades indegudament, juntament amb els interessos de demora corresponents.
Tot i que l’origen d’aquesta decisió és laboral, els seus efectes arriben a la fiscalitat personal. Els ingressos que va declarar com a rendiments d’una activitat econòmica s’han de requalificar, les despeses que va deduir poden deixar de ser deduïbles i les quantitats que percebi de la Seguretat Social tenen el tractament tributari propi. Això pot obligar-lo a revisar declaracions ja presentades, de vegades de diversos exercicis.
En aquesta circular us expliquem, amb caràcter general, com es regularitza l’IRPF en aquests casos i com tributen els interessos de demora cobrats.
Canvi de qualificació dels seus ingressos
La Llei de l‟IRPF defineix els rendiments d‟activitats econòmiques per l‟ordenació per compte propi de mitjans de producció o de recursos humans, i els rendiments del treball com les contraprestacions derivades del treball personal od‟una relació laboral que no tinguin el caràcter de rendiments d‟activitats econòmiques.
Quan una inspecció de treball estableix l’existència de relació laboral, aquesta qualificació repercuteix a l’IRPF durant el període a què arriba. Els ingressos que vostè va declarar com a activitat econòmica passen a ser rendiments de la feina. El seu import íntegre es manté, ja que es quantifica per allò facturat a l’empresa, però canvia la seva naturalesa jurídica.
La Direcció General de Tributs (DGT) va aplicar aquest criteri a la consulta vinculant V1576-26, de 15 de juny de 2026, referida a un autònom l’alta del qual al RETA va ser anul·lada amb efectes des de l’1 de gener de 2019.
Atenció. El canvi de qualificació afecta tot el període que cobreixi la resolució, i no només l’exercici en què es dicta. Heu d’identificar quins exercicis estan afectats i quins continuen oberts a revisió.
Despeses deduïbles
Com a rendiments del treball, només són deduïbles les despeses enumerades a l’article 19.2 de la Llei de l’IRPF. Són les cotitzacions a la Seguretat Social oa mutualitats de funcionaris, les detraccions per drets passius, les cotitzacions a col·legis d’orfes, les quotes a sindicats i col·legis professionals quan la col·legiació sigui obligatòria, les despeses de defensa jurídica per litigis amb el pagador, amb el límit de 300 euros anuals, i altres despeses per 2. Hi ha increments per a aturats que es traslladen per feina i per a persones amb discapacitat.
La conseqüència pràctica és que es perden les despeses generals pròpies de lactivitat econòmica. A més, les quotes del RETA que li siguin retornades per haver estat indegudament ingressades deixen de ser deduïbles com a despesa.
Atenció. El resultat pot ser un rendiment net més gran del que va declarar al seu dia i, amb ell, una quota a ingressar més elevada. Convé simular lefecte abans de presentar les rectificacions.
Procediment de regularització
La devolució de les quotes no té incidència a l’IRPF de l’exercici en què vostè la cobra. El seu efecte es produeix en els exercicis en què aquestes quotes es van deduir com a despesa.
Per regularitzar els períodes no prescrits, podeu presentar, segons el cas, sol·licituds de rectificació d’autoliquidacions, autoliquidacions rectificatives o autoliquidacions complementàries, d’acord amb els articles 120 i 122 de la Llei General Tributària. Les complementàries procedeixen quan resulta un import a ingressar superior a l’autoliquidat o una devolució inferior, i es presenten com a extemporànies si ja ha vençut el termini, sempre que el deute no hagi prescrit.
Atenció. La llera adequada depèn del sentit del resultat en cada exercici, ja que uns anys poden donar un major ingrés i d’altres no. Convé analitzar-los per separat abans de triar el procediment.
Interessos de demora
A l’IRPF, els interessos tenen diferent qualificació segons la seva naturalesa. Els remuneratoris, que retribueixen un capital o un ajornament, tributen com a rendiments del capital mobiliari. Els indemnitzatoris, que rescabalen un incompliment o retard, no es poden qualificar així i tributen com a guany patrimonial.
Els interessos de demora abonats per la TGSS en tornar ingressos indeguts nen caràcter indemnitzatori i, per tant, constitueixen un guany patrimonial. El criteri de la DGT sobre la seva integració ha canviat. Amb anterioritat s’incloïen a la base imposable de l’estalvi. Després de la sentència del Tribunal Suprem de 12 de gener de 2023, en relació amb els interessos abonats per l’Agència Tributària, s’integren a la base imposable general com a renda general.
Quant a la seva imputació temporal, el guany s’atribueix al període impositiu en què es produeix l’alteració patrimonial, és a dir, quan els interessos es reconeixen, es quantifiquen i se n’acorda l’abonament.
Atenció. Els interessos no s’imputen als anys a què fan referència les quotes, sinó a l’exercici del reconeixement. Heu de comprovar la data exacta de la resolució per declarar-los en el període correcte.
Actuacions recomanades
- Obtingueu la resolució de la inspecció de treball i l’acord de la TGSS sobre la baixa retroactiva i la devolució.
- Delimiteu els exercicis afectats i verifiqueu quins no han prescrit.
- Recalculeu cada exercici amb els ingressos com a rendiments del treball i les despeses de l’article 19.2.
- Trieu el procediment de regularització segons el resultat de cada any.
- Declareu els interessos de demora com a guany patrimonial de la base imposable general en l’exercici del seu reconeixement.
- Reviseu si escau ajustar altres obligacions, com els pagaments fraccionats presentats al seu dia com a autònom.
- Conserveu la documentació acreditativa de tota la regularització.
La reclassificació d’un autònom com a treballador per compte d’altri després d’una inspecció de treball obliga a regularitzar l’IRPF dels exercicis no prescrits. Els ingressos passen a ser rendiments del treball, les despeses deduïbles es limiten a les de l’article 19.2 i la devolució de quotes es projecta sobre els anys en què es van deduir. Els interessos de demora percebuts tributen com a guany patrimonial a la base general de l’exercici en què es reconeixen. Cada cas exigeix revisar dates, imports i terminis de prescripció.
Per aquest motiu, davant de qualsevol dubte, contacta amb el nostre despatx professional.
